DANĚ – informace nejen pro podnikatele.
Silniční daň zaplaťte v lednu. Daň se stále týká aut nad 12 tun, dočkala se ale změn.*
OSVČ a sociální pojištění v roce 2026.*
Odměny členů představenstva BD od 01.01.2026 a sčítání příjmů pro účely odvodů pojistného.*
Úprava odpočtu daně při přerušení podnikání a zrušení registrace k DPH.*
Silniční daň zaplaťte v lednu. Daň se stále týká aut nad 12 tun, dočkala se ale změn.
Jednou z prvních povinností nejen pro OSVČ a firmy je každoročně podání přiznání k silniční dani a její zaplacení. Daň za předchozí rok musejí ti, kteří vlastní nebo užívají nákladní automobily, uhradit vždy do konce ledna následujícího roku.
02.01.2026 | BusinessInfo.cz
V roce 2026 připadá 31. leden na sobotu, termín se proto posouvá na první následující pracovní den, tedy konkrétně na pondělí 2. února. Připomínáme, že podmínka využívání vozidla k podnikání už neplatí, daň tedy neplatí jen podnikatelé.
V roce 2025 došlo v legislativě k silniční dani k dílčím změnám, které se týkají výše daně a slev na kombinovanou dopravu. Především se snížila daň u vozidel se vzduchovým závěsem hnací nápravy. Nové parametry platí pro celé zdaňovací období 2025. Úprava tedy zajímá každého, kdo bude podávat daňové přiznání v roce 2026.
Od 1. ledna 2026 pak jsou účinné další změny přijaté v loňském roce. Ty se ale dotknou až zdaňovacího období 2026, relevantní tedy budou až při přiznání daně na počátku roku 2027. Zrušena byla sleva na dani u vozidel využívajících kombinovanou dopravu s vodní cestou a u vozidel s jiným než vzduchovým závěsem hnací nápravy se mění výše daně (tak aby byla dělitelná dvanácti).
Pro úplnost dodejme, že daň už nemusejí třetím rokem platit majitelé vozidel s hmotností do 12 tun, respektive je pro nákladní automobily do zmíněné hmotnosti nulová.
Změny v daních a odvodech 2026: Čemu mají podnikatelé věnovat pozornost?
„Zákon byl před časem novelizován tak, že byla silniční daň zcela zrušena pro osobní automobily. Od roku 2023 se také nemusíte k silniční dani registrovat,“ připomíná daňový poradce Michal Dvořáček.
U osobních aut jde pro majitele o úsporu v řádech stovek korun ročně. A například majitel nákladního vozu se dvěma nápravami a hmotností nad 15 tun ušetří za rok více než 7 000 korun. Státní pokladna přichází v součtu o čtyři až pět miliard korun ročně. Další finanční ztráty pro stát (byť daleko méně výrazné) pak budou znamenat loňské novelizace.
Jak je to s doplacením daně?
Silniční daň se dříve platila zálohově čtyřikrát za rok, zálohy ale byly rovněž zrušeny a tak majitelé aut přiznávají a platí daň pouze jednou ročně.
Pondělí 2. února 2026 je nejzazším termínem pro doplacení daně za rok 2025. Kdo nestihne tento deadline, hrozí mu sankce, které se mu ovšem budou počítat až od 10. února.
Jaké postihy čekají opozdilce a neplatiče daní a jak se jim vyhnout?
U většiny daňových povinností (přiznávání a placení daně z příjmů, DPH nebo silniční daně) totiž platí ochranná lhůta pět pracovních dní, kdy můžete své opomenutí napravit. Po ní už zaplatíte pokutu případně úroky z prodlení.
Od roku 2024 podávají podnikatelé, kteří jsou majiteli vozů, přiznání výhradně elektronicky, protože mají povinné datové schránky. Kdo má povinnost elektronického přiznání a poruší ji, musí počítat s pokutou ve výši 1000 korun.
Majitele aktivních datovek nicméně nečeká postih automaticky. Chybujícího plátce vyzve berňák ke korekci, a pouze v případě, že svůj omyl nenapraví, potrestá jej následně.
Kdo platí silniční daň?
Silniční daň tedy platí v tuzemsku všichni, kteří užívají nebo vlastní velká nákladní vozidla. Poplatníkem je ve většině případů ten, kdo je zapsán v technickém průkazu.
Silniční daň platí (dle zákona) fyzická nebo právnická osoba, která:
- je provozovatelem vozidla registrovaného v ČR v registru vozidel a je zapsaná v technickém průkazu
- užívá vozidlo, v jehož technickém průkazu je zapsána jako provozovatel osoba, která zemřela, zanikla nebo byla zrušena, nebo automobil, jehož držitel je odhlášen z registru vozidel
- používá zdanitelné vozidlo určené jako státní hmotná rezerva,
- je organizační složkou osoby se sídlem nebo trvalým pobytem v zahraničí.
- je stálou provozovnou nebo jinou organizační složkou osoby se sídlem nebo trvalým pobytem v zahraničí
Povinnost platit daň máte, i když auto půjčíte někomu jinému, kdo jej bude využívat, případně pokud ho jako zaměstnavatel půjčíte zaměstnanci na služební cestu. Automaticky tedy hradí daň i firmy, které vyplácejí cestovní náhrady zaměstnancům, jimž svěřují auta ze svého vozového parku.
Vozidlo přitom musí být registrováno v České republice. Pokud je registrované v zahraničí, platit nemusíte ani v případě, že s ním v tuzemsku jezdíte. V takovém případě se vás dokonce netýká ani daňové přiznání. Jinak do 2. února daň přiznáte a doplatíte předešlý rok.
Co říká zákon?
Předmětem daně silniční je zdanitelné vozidlo. Zdanitelným vozidlem se pro účely daně silniční rozumí silniční vozidlo kategorie N2 nebo N3 a jejich přípojná vozidla kategorie O3 nebo O4 s největší povolenou hmotností minimálně ve výši 12 tun, pokud jsou registrovaná v registru silničních vozidel v České republice (bez ohledu na to, zda jsou užívána k podnikání).
Tresty pro opozdilce
Finanční úřad vám v roce 2026 začne počítat penále a úrok z prodlení od úterý 10. února.
Penále za neodevzdání daňového přiznání u všech daní činí každý den 0,05 procenta ze zaplacené daně (případně 0,01 procenta daňové ztráty), přičemž maximální postih je pět procent z daně či 300 tisíc korun. Pokud nepodáte přiznání vůbec, a to ani dodatečně na výzvu „berňáku“, zaplatíte minimálně 500 korun.
Další postih vás čeká, jestliže neuhradíte včas daň. Hříšníkům neustále naskakuje úrok z prodlení, a to o několik setin procenta za 24 hodin. Penále, tvořené základní repo sazbou ČNB navýšenou o 14 %, je aktuálně ve výši 17,5 procenta ročně.
Připomínáme, že pro finanční úřad je rozhodující, kdy má peníze na účtu, nikoli to, že je ke zmíněnému datu (2. 2.) odešlete. Silniční daň ideálně zaplatíte příkazem z vašeho bankovního účtu.
Předčíslí bankovního účtu je pro silniční daň 748, variabilním symbolem bude vaše daňové identifikační číslo (DIČ), které vám přidělili při registraci k dani, případně rodné číslo, pokud nemáte DIČ. Konstantní symbol je 1148 při převodu peněz z účtu a 1149 při hotovostní platbě běžnou poštovní poukázkou.
Výpočet silniční daně 2025 se netýká několika výjimek. I pokud používáte vozidlo osvobozené od daně, musíte podat daňové přiznání. Samotnou daň však neplatíte. Která vozidla daně jsou od daně osvobozena zjistíte v paragrafu 3 zákona č.16/1993 Sb.
Silniční daň se neplatí za:
- Vozidlo s přidělenou zvláštní registrační značkou
- Vozidlo kategorie N zvláštního určení nebo
- Terénní vozidlo kategorie N zvláštního určení nebo
- Vozidlo kategorie O s karoserií DA
Slevy na kombinovanou dopravu
Slevu na dani mohou uplatnit ti, kteří využívají tzv. kombinovanou dopravu. Přečtěte si, co je v paragrafu 12 zákona o dani silniční míněno kombinovanou dopravou. V roce 2025 došlo i v tomto paragrafu k dílčím změnám.
Bonusy (které už od příštího roku nebudou platit pro kombinovanou dopravu s využitím vodní cesty) jsou přitom poměrně výrazné.
Podrobnosti najdete v tabulce sazeb silniční daně
Pokud například uskutečníte ve zdaňovacím období v rámci přepravy (kombinované s leteckou, lodní či železniční dopravou) více než 120 jízd, může vaše sleva dosáhnout 90 procent. Od 91 do 120 jízd pak ušetříte 75 procent.
A kolik na silniční dani zaplatíte za rok (bez ohledu na slevy)? U nákladních vozidel záleží na hmotnosti kamionu a zároveň na počtu náprav. Například za nákladní auto s hmotností 12 až 13 tun se dvěma nápravami uhradí uživatel pouze 800 korun ročně. U aut se vzduchovým závěsem hnací nápravy do 13 tun dokonce nově nezaplatí ani korunu.
U vozidel nad 15 tun se dvěma nápravami pak uhradí plátce 7200 korun za rok. U kamionů se vzduchovým závěsem pak jen 3204 korun.
Vůbec nejvyšší sazba 24 200 korun se týká kamionů (vozidlo kategorie N s kódem druhu karoserie BC nebo BD a jiným než vzduchovým závěsem hnací nápravy) nad 40 tun. Všechny roční odvody jsou dnes nicméně výrazně nižší než do roku 2022.
Roční sazby daně silniční pro nákladní automobily (s kódem druhu karosérie BA nebo BB) a dvěma či třemi nápravami (jiný než vzduchový závěs hnací nápravy):
- 12 až 13 t (2 nápravy) – 804 Kč
- 13 až 14 t (2 nápravy) – 2304 Kč
- 14 až 15 t (2 nápravy) – 3204 Kč
- nad 15 t (2 nápravy) – 7200 Kč
- 15 až 17 t (3 nápravy) – 1404 Kč
- 17 až 19 t (3 nápravy) – 2904 Kč
Všechny sazby daně najdete v příloze 16/1993 Sb.
Jakub Procházka
OSVČ a sociální pojištění v roce 2026.
17.12.2025, Zdroj: Česká správa sociálního zabezpečení
Pro OSVČ platí v roce 2026 některé změny v oblasti sociálního zabezpečení, které uvádíme dále.
Minimální měsíční vyměřovací základ OSVČ po podání přehledu o příjmech a výdajích za rok 2025:
| Při hlavní činnosti (40 % průměrné mzdy) | 19 587 Kč |
| Při vedlejší činnosti (11 % průměrné mzdy) | 5 387 Kč |
Minimální výše měsíční zálohy na pojistné na důchodové pojištění OSVČ v roce 2026:
- Pro hlavní činnost bude minimální záloha na sociální pojištění v roce 2026 činit 5 720 Kč (pro tzv. „nové“ OSVČ i pro ty, které 20 let nepodnikaly, pak 3 575 Kč).
- Minimální záloha na důchodové pojištění pro OSVČ s vedlejší činností bude 1 574 Kč měsíčně. Tato částka se platí v případě, že daňový základ při výkonu vedlejší činnosti po celý rok 2025 dosáhl částky 117 521 Kč.
| Při hlavní činnosti | 5 720 Kč |
| Při vedlejší činnosti | 1 574 Kč |
Minimální roční vyměřovací základ OSVČ:
| Minimální roční vyměřovací základ pro hlavní činnost (19 587 Kč × 12) | 235 044 Kč |
| Minimální roční vyměřovací základ pro vedlejší činnost (5 387 Kč × 12) | 64 644 Kč |
| Minimální roční vyměřovací základ pro hlavní činnost při prvním zahájení činnosti nebo zahájení po více než 20 kalendářních letech (12 242 Kč x 12) | 146 904 Kč |
- Maximální vyměřovací základ činí v roce 2026 u zaměstnanců i OSVČ 48násobek průměrné mzdy, tedy 2 350 416 Kč.
- Minimální měsíční pojistné na nemocenské pojištění OSVČ zůstává pro rok 2026 ve výši 243 Kč.
Zproštění povinnosti OSVČ platit zálohy na pojistné
- OSVČ není povinna platit v roce 2026 zálohy na pojistné, pokud v předchozích 5 kalendářních letech tuto činnost nevykonávala a zahájila ji nejdříve v roce 2025. Tato výjimka platí pro kalendářní měsíc, ve kterém činnost zahájila, a pro následující celý kalendářní rok.
- OSVČ, která je poplatníkem v paušálním režimu v roce 2026, bude platit měsíční paušální zálohy (správci daně).
Odměny členů představenstva BD od 01.01.2026 a sčítání příjmů pro účely odvodů pojistného.
8.12.2025, Ing. Božena Künzelová, Zdroj: Verlag Dashöfer
- K odvodu zdravotního pojištění v podmínkách bytového družstva
- Ke sčítání příjmů ve zdravotním pojištění
- Ke sčítání příjmů v sociálním zabezpečení
- Rozdíly v pojistném na zdravotní pojištění v podmínkách bytového družstva a společenství vlastníků
Dotaz:
Dne 18. 11. 2025 nám byly zaslány informace a vyjádření k dotazu ohledně odměn členů statutárních orgánů, přičemž dotaz se týkal především SVJ. Rádi bychom si ověřili, jaké podmínky budou platit pro bytová družstva. Bude u členů představenstva BD také povinnost ověřovat, zda je člen představenstva zároveň členem družstva, nebo se tato povinnost vztahuje pouze na SVJ? Zároveň Vás prosíme o potvrzení následujícího: 1) U zdravotního pojištění se v rámci jednoho zaměstnavatele sčítají v kalendářním měsíci příjmy z více DPP a z více DPČ. Je správně, že odměna za výkon funkce se nesčítá s odměnou z DPČ ani s odměnou z DPP? 2) U sociálního pojištění se v rámci jednoho zaměstnavatele v kalendářním měsíci sčítají příjmy z více DPP a z více zaměstnání malého rozsahu. V tomto případě se odměna za výkon funkce s odměnou z DPČ sčítá? Platí uvedené podmínky shodně pro SVJ i pro bytová družstva, nebo jsou zde nějaké rozdíly? Předem děkuji za Vaše vyjádření a přeji hezký den.
Odpověď:
Reakce na odpověď: Odměny členů statutárního orgánu od 01.01.2026.
K odvodu zdravotního pojištění v podmínkách bytového družstva
V souladu s ustanovením § 5 písm. a) bodem 4 zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění do 31. prosince 2025 člen družstva, který není v pracovněprávním vztahu k družstvu, ale vykonává pro družstvo práci, za kterou je jím odměňován, a který v kalendářním měsíci nedosáhl započitatelného příjmu, není zaměstnancem pro účely zákona č. 48/1997 Sb. Do konce roku 2025 tudíž člen družstva, který byl v pracovněprávním vztahu k družstvu (například pracoval na dohodu o pracovní činnosti s velmi nízkým příjmem) a k tomu vedle toho vykonával pro družstvo práci s odměnou nižší než započitatelný příjem, pozbýval výhody neodvádět z této odměny pojistné na veřejné zdravotní pojištění, a to z důvodu překážky v existenci pracovněprávního vztahu.
S účinností od 1. ledna 2026 dochází ke změně shora uvedeného ustanovení zákona č. 48/1997 Sb. v tom smyslu, že zaměstnancem nově nebude člen družstva, který vykonává pro družstvo práci, za kterou je jím odměňován, a který v kalendářním měsíci nedosáhl započitatelného příjmu. Od 1. ledna 2026 je tedy vypuštěna podmínka, že tento člen družstva nesmí být v pracovněprávním vztahu k družstvu. Od ledna 2026 tak člen družstva, který je v pracovněprávním vztahu k družstvu, a to bez ohledu na výši příjmů z něj plynoucích, pokud vedle toho bude vykonávat pro družstvo práci, bude pojistné z této odměny z ní plynoucí odvádět teprve až při dosažení započitatelného příjmu.
K otázce povinnosti ověřování, zda je člen představenstva zároveň členem družstva, je nutné uvést, že tato otázka vůbec nepřipadá v úvahu. Ve shodě s ustanovením § 630 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích), ve znění pozdějších předpisů, členem orgánu družstva může být jen člen družstva, z čehož plyne, že u bytového družstva nepřipadá v úvahu rozlišování jako u společenství vlastníků v závislosti na skutečnosti, zda člen voleného orgánu bytového družstva je či není členem příslušného bytového družstva.
Ke sčítání příjmů ve zdravotním pojištění
Sčítání příjmů pro účely zákona č. 48/1997 Sb. vyplývá z definice zaměstnance uvedené v ustanovení § 5 písm. a) tohoto zákona, podle kterého se u jednoho zaměstnavatele sčítají příjmy osoby činné na základě více:
- dohod o provedení práce (dále jen „DPP“)
- dohod o pracovní činnosti (dále jen „DPČ“).
Z uvedeného plyne, že se pro účely zdravotního pojištění nesčítá odměna z DPP s odměnou z DPČ nebo odměna za výkon funkce s odměnou z DPČ anebo s odměnou z DPP.
Člen družstva a člen společenství vlastníků jednotek (dále jen „společenství vlastníků“) je jako zaměstnanec pro účely zákona č. 48/1997 Sb. ve shora uvedeném ustanovení definován samostatně.
Ke sčítání příjmů v sociálním zabezpečení
Pro účely zákona č. 187/2006 Sb., o nemocenském pojištění, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon č. 187/2006 Sb.), se zaměstnání dělí, a to při uzavření smluvního vztahu, na zaměstnání:
- vykonávané na základě DPP (viz ustanovení § 7a zákona)
- malého rozsahu (viz ustanovení § 7 odst. 4 zákona), kterým se rozumí zaměstnání, v němž není splněna podmínka, že sjednaná částka započitatelného příjmu z tohoto zaměstnání za kalendářní měsíc činí aspoň částku rozhodnou pro účast na nemocenském pojištění (dále jen „rozhodný příjem“), a to z důvodu, že sjednaná částka započitatelného příjmu z tohoto zaměstnání je nižší než rozhodný příjem nebo započitatelný příjem nebyl sjednán vůbec
- „ostatní“ zaměstnání – všechna ostatní zaměstnání.
Zaměstnáním se pro účely zákona č. 187/2006 Sb. rozumí činnost zaměstnance pro zaměstnavatele, ze které mu plynou nebo by mohly plynout od zaměstnavatele příjmy ze závislé činnosti, které jsou nebo by byly, pokud by podléhaly zdanění v České republice, předmětem daně z příjmů podle právního předpisu upravujícího daně z příjmů a nejsou od této daně osvobozeny. Zaměstnáním je tedy míněn i výkon funkce člena voleného orgánu bytového družstva či společenství vlastníků.
K souběhu pojištění z více zaměstnání zákon č. 187/2006 Sb. uvádí, že zaměstnanec, který vykonává více zaměstnání, z nichž každé zakládá účast na nemocenském pojištění, je pojištěn z každého z těchto zaměstnání.
Zákon č. 187/2006 Sb. řeší sčítání příjmů v kalendářním měsíci u téhož zaměstnavatele u zaměstnance:
- činného na základě více DPP
- vykonávajícího více zaměstnání malého rozsahu.
Z uvedeného vyplývá, že pro účely pojistného na sociální zabezpečení se sčítají příjmy z odměny za výkon funkce s příjmy z odměn z DPČ, jedná-li se o zaměstnání malého rozsahu.
Rozdíly v pojistném na zdravotní pojištění v podmínkách bytového družstva a společenství vlastníků
Ze shora uvedeného lze dovodit, že do 31. prosince 2025 je rozdíl v odvodech pojistného na zdravotní pojištění u bytového družstva a u společenství vlastníků:
- z odměny za výkon funkce u člena voleného orgánu bytového družstva, který není současně v pracovněprávním vztahu k družstvu, se pojistné odvádí, jakmile vyměřovací základ za kalendářní měsíc dosáhne alespoň částky rozhodného příjmu, tedy 4 500 Kč (vyměřovacím základem se rozumí úhrn příjmů ze závislé činnosti, které nejsou osvobozeny od daně z příjmů fyzických osob, snížené o vyjmenované položky)
- z odměny za výkon funkce u člena voleného orgánu bytového družstva, který je současně v pracovněprávním vztahu k družstvu, se pojistné odvádí bez ohledu na výši vyměřovacího základu
- z odměny za výkon funkce u člena voleného orgánu společenství vlastníků se pojistné odvádí bez ohledu na výši vyměřovacího základu.
Rozdíly v odvodech pojistného na veřejné zdravotní pojištění od 1. ledna 2026 mezi odvody u bytového družstva a u společenství vlastníků vyplývají z definice zaměstnance pro účely zákona č. 48/1997 Sb. Zaměstnancem se rozumí:
- člen družstva, který vykonává pro družstvo práci, za kterou je jím odměňován, a který v kalendářním měsíci nedosáhl započitatelného příjmu
- člen společenství vlastníků jednotek, který vykonává pro společenství práci, za kterou je odměňován, a který v kalendářním měsíci nedosáhl započitatelného příjmu.
S účinností od 1. ledna 2026 pojistné na veřejné zdravotní pojištění z odměny člena voleného orgánu společenství vlastníků bude tedy odváděno odlišně v závislosti na skutečnosti, zda člen voleného orgánu je, či není zároveň členem společenství vlastníků.
Odměna člena voleného orgánu společenství vlastníků, který je současně členem společenství vlastníků, jejíž výše nedosáhne započitatelného příjmu, kterým je rozhodný příjem podle zákona č. 187/2006 Sb. (rozhodný příjem činí v roce 2025 i v roce 2026 částku 4 500 Kč).
Odměna člena voleného orgánu společenství vlastníků, který je současně členem společenství vlastníků, jejíž výše dosáhne započitatelného příjmu, bude podléhat odvodu pojistného na zdravotní pojištění.
Z odměny člena voleného orgánu společenství vlastníků, který není členem tohoto společenství vlastníků, bude odváděno pojistné na zdravotní pojištění od jakékoliv výše odměny (shodně jako v současné době), neboť tento člen není vyjmut z definice zaměstnance pro účely zákona č. 48/1997 Sb.
Od 1. ledna 2026 se pojistné na veřejné zdravotní pojištění z odměny člena voleného orgánu bytového družstva bude odvádět, pokud odměna za práci pro družstvo dosáhne aspoň započitatelného příjmu.
Servisní práce – účtování.
22.12.2025, Ing. Miroslav Brabec, Zdroj: Verlag Dashöfer
Dotaz:
Jak účtovat jakékoliv servisní práce, na 518xxx nebo 511xxx? Revizní kontroly na 518xxx? Je rozdíl, jestli na provedení servisních prací jsou podepsány smlouvy nebo ne? Jde nám o rozlišení účtů oprav 511xxx a služeb 518xxx.
Odpověď:
To, jestli byla smlouva uzavřena v písemné nebo ústní formě, nehraje při rozhodování, kam zaúčtovat konkrétní plnění žádnou roli. Jedná se totiž pouze o formu (§ 1756 a násl. ObčZ) a podstatně důležitější je v tomto případě obsah. Když použiji jako příklad provedení servisních prací na osobním automobilu, tak při této prohlídce nepůjde jenom o kontrolu, zda jsou konkrétní funkce v pořádku, ale při nálezu nějakého problému i o jeho odstranění. Takže pro zaúčtování servisních prací bych volil spíše účet 511 – Opravy a udržování.
Úprava odpočtu daně při přerušení podnikání a zrušení registrace k DPH.
10.12.2025, Ing. Dana Langerová, Zdroj: Verlag Dashöfer
Při přerušení podnikání a zrušení registrace k DPH je třeba myslet mj. i na příp. povinnost týkající se úpravy odpočtu DPH při vyřazení dlouhodobého majetku, u kterého byl uplatněn odpočet DPH. Jak je třeba postupovat a kde je prostor pro případnou daňovou optimalizaci, to se dočtete dále.
Dotaz:
OSVČ, čtvrtletní plátce DPH, chce přerušit podnikání k 31. 12. 2025 a zrušit registraci k DPH. Uplatňuje paušální výdaje ve výši 60 %.
K podnikání používá osobní automobil, který využívá jen k ekonomické činnosti. Tento osobní automobil byl pořízen před více než pěti lety a při jeho pořízení byl uplatněn plný odpočet DPH. Automobil není z pohledu daně z příjmu zařazen do obchodního majetku a nebude se tedy z OM vyřazovat. Otázkou je:
– Jak se vypořádá DPH při přerušení podnikání a současném zrušení registrace k DPH a kdy o zrušení registrace požádat?
– Lze aplikovat tzv. pětiletý test a uplatněný odpočet DPH považovat za vypořádaný, a tedy odpočet nekorigovat?
Odpověď:
Nejprve je nezbytné upřesnit, že z pohledu ZDPH je osobní automobil, který je využíván v rámci ekonomické činnosti, obchodním majetkem plátce. Podle § 4 odst. 4 písm. b) ZDPH se pro účely tohoto zákona rozumí obchodním majetkem majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomické činnosti.
Podstatné pak je, zda tato osoba povinná k dani bude vyřazovat osobní automobil z obchodního majetku pro osobní spotřebu ještě před zrušením registrace k DPH nebo až po zrušení registrace k DPH.
Pokud bude osoba povinná k dani majetek, u kterého uplatnila nárok na odpočet daně, konkrétně osobní automobil, vyřazovat z obchodního majetku ještě jako plátce DPH, bude postupovat podle ustanovení § 13 odst. 4 písm. a) a § 13 odst. 5 ZDPH. Vyřazení automobilu z obchodního majetku bude považováno za dodání zboží za úplatu a vznikne povinnost přiznat daň k datu vyřazení podle § 21 odst. 4 písm. d) ZDPH. Základem daně bude podle § 36 odst. 6 písm. a) ZDPH pořizovací cena snížená o hodnotu opotřebení ke dni uskutečnění zdanitelného plnění bez daně, tedy v podstatě obvyklá cena obdobného zboží v dané době na trhu. Uplatnění daně na výstupu není v tomto případě časově nijak omezeno, není tedy podstatné, kdy byl automobil pořízen.
Pokud plátce nejprve požádá o zrušení registrace, bude postupovat podle ustanovení § 79a a násl. ZDPH. A není podstatné, že následně po zrušení registrace osobní automobil vyřadí pro osobní spotřebu, protože to už bude činit jako osoba povinná k dani – neplátce.
Při zrušení registrace plátce snižuje odpočet daně podle § 79a odst. 1 ZDPH u majetku, který je k datu zrušení registrace jeho obchodním majetkem a u kterého uplatnil odpočet daně. Jelikož automobil je dlouhodobým majetkem plátce, pro výpočet částky snížení odpočtu daně se podle § 79a odst. 2 ZDPH přiměřeně použije § 78d odst. 2 ZDPH, což je postup pro výpočet jednorázové úpravy odpočtu daně. Tady se už tedy uplatní časový test, protože úprava odpočtu daně se provádí pouze ve lhůtě pro úpravu odpočtu daně, která podle § 78 odst. 3 ZDPH u dlouhodobého majetku (mimo nemovitosti) činí 5 let. Lhůta počíná běžet kalendářním rokem, v němž byl dlouhodobý majetek pořízen. Zjednodušeně lze říct, že pokud byl osobní automobil pořízen před více než 5 lety, nebude z něj nárok na odpočet daně snižován (nebude se vracet DPH).
Závěr: V daném případě je tedy výhodnější nejdříve zrušit registraci k DPH.