DANĚ – informace nejen pro podnikatele.
Dodání nemovitých věcí od 1. 7. 2025.*
Odpisy FVE umístěné na střeše objektu od 1. 8. 2025.*
Závazky po splatnosti a nárok na odpočet DPH.*
Změna sazeb DPH v Rumunsku od 1. 8. 2025.*
Změna v DUZP u staveb dopravní infrastruktury.*
Dodání nemovitých věcí od 1. 7. 2025.
28.7.2025, Zdroj: Verlag Dashöfer
Novelizací zákonem č. 461/2024 Sb. došlo s odloženou účinností od 1. 7. 2025 ke změnám v oblasti dodání nemovitých věcí.
Došlo k následujícím změnám v nastavení osvobození či zdanění při dodání nemovitých věcí:
- Jedním z případů dodání zdanitelného stavebního pozemku byla do konce června situace, kdy pozemek, na kterém má být zhotovena stavba pevně spojená se zemí, je nebo byl předmětem správních úkonů za účelem zhotovení této stavby.
Toto ustanovení bylo někdy nejasné, pokud jde o územní plány obcí, které vymezují některé pozemky jako určené k zástavbě.
Od července je účinná úprava, podle které se stavebním pozemkem rozumí mj. pozemek, na kterém lze na základě územně plánovací dokumentace vydané obcí umístit stavbu pevně spojenou se zemí.
- Původní 5letý časový test pro osvobození byl změněn tak, že zdanitelné je pouze první dodání uskutečněného do konce 23. kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž se vybraná nemovitá věc považuje za dokončenou, popř. po podstatné změně.
- Podstatná změna se nově definuje porovnáním skutečných nákladů vynaložených na tuto změnu se základem daně při bezprostředně následujícím dodání. Pokud náklady přesáhnou 30 %, může jít za splnění dalších podmínek o podstatnou změnu.
Na Informaci GFŘ se stále čeká.
Odpisy FVE umístěné na střeše objektu od 1. 8. 2025.
6.8.2025, Ing. Martin Děrgel, Zdroj: Verlag Dashöfer
Jak se bude nově odpisovat FVE umístěná na střeše budovy? Na co si dát pozor?
Dotaz:
FVE je vybudována na střeše zemědělského objektu – výkrmny kuřat, její výkon je 79 kWp. Elektřinou bude zásobovat převážně vlastní výkrmnu kuřat, případné přebytky bude prodávat zemědělskému provozu jiného majitele. Celkové náklady budou rozděleny na část-technické zhodnocení stavby a vlastní technologie FVE.
– Jaké bude od 1. 8. 2025 zařazení technologie FVE do klasifikace CZ-CPA a v jaké odpisové skupině?
– Bude přípustné jak lineární, tak zrychlené odepisování?
Odpověď:
Tazatel správně zaregistroval, že červencem končí speciální daňový režim odpisování technologických částí fotovoltaických alias solárních elektráren („FVE“) podle § 30b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“). Ukončení dosavadního režimu upravují přechodná ustanovení příslušné novely letošním zákonem č. 87/2025 Sb. (volně):
- U hmotného majetku uvedeného v § 30b ZDP, ve znění účinném před 1. 8. 2025, u něhož bylo zahájeno odpisování před 1. 8. 2025, se použije ZDP, ve „starém“ znění účinném přede dnem 1. 8. 2025.
- U hmotného majetku uvedeného v § 30b ZDP, ve znění účinném před 1. 8. 2025, u něhož bylo zahájeno odpisování po 30. 6. 2024, lze od 1. 7. 2024 použít ZDP, v „novém“ znění účinném ode dne 1. 8. 2025.
Předmětem daňového odpisování je tzv. hmotný majetek vymezený v § 26 ZDP, nejčastěji se jedná o samostatné hmotné movité věci, případně jejich soubory a dále stavby a jednotky (bytové, nebytové). Nejčastější aplikací FVE je umístění na střechu nějaké budovy, se kterou je technicky pevně spojena – tak je tomu i v dotazovaném případě. FVE na stavbě ale není jeho funkční součástí – na rozdíl od střešní krytiny nebo oken. Jde o dva samostatné hmotné majetky s vlastním daňovým osudem, ačkoli ne tak zcela… Jde o to, že pro daňové účely se FVE obvykle považuje – ovšem pouze její technologická část – za samostatný hmotný movitý majetek coby tzv. funkční (účelové) zařízení ve smyslu § 26 odst. 2 ZDP: „… Za samostatné movité věci se považují také výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, která s budovou nebo stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny. …“.
Fotovoltaické panely – ústřední prvek FVE – spadá dle určující Klasifikace produkce (CZ-CPA) do kódu 26.11.22 – Polovodičová zařízení; diody vyzařující světlo… Tento kód, ani obecnější (nadřazený) ovšem nenajdeme v Příloze č. 1 k ZDP, která rozřazuje hmotné majetky do jejich odpisových skupin. Netřeba si však zoufat, na tuto situaci obecně pamatuje § 30 odst. 1 ZDP ve své poslední větě: „Hmotný majetek, který nelze zařadit do odpisových skupin podle přílohy č. 1 … zatříděný podle klasifikace produkce CZ-CPA se zařadí do odpisové skupiny 2.“. Tímto je dána minimální doba daňového odpisování technologické části FVE 5 let.
Zdůrazňuji, že toto krátké odpisování se týká pouze technologické části – kde začíná a končí, je nutno konzultovat s technicky zdatným odborníkem detailně obeznámeným s realizací… Zbývající částí FVE je pevná konstrukce, silová kabeláž, případně další prvky, které zůstávají pro daňové účely součástí „nosné“ stavby, coby její technické zhodnocení ve smyslu § 33 ZDP – takže se odpisují v rámci takto zvýšené zůstatkové ceny stavby.
Zatímco dosluhující speciální odpisování technologií FVE v režimu § 30b ZDP bylo pevně (jednotně) dané a probíhalo stejnými de facto měsíčními odpisy, tak nově mají poplatníci standardně na výběr z obou metod daňových (ročních) odpisů: rovnoměrné (§ 31 ZDP) versus zrychlené (§ 32 ZDP). Jak asi tazatel ví, zpravidla je v obou případech stejná doba celkového odepsání vstupní ceny daného hmotného majetku. „Zrychlená“ varianta pouze dříve odepíše většinu této hodnoty, zatímco „rovnoměrná“ zahrnuje do výdajů každý rok (kromě prvního) stejnou poměrnou částku investice. Ovšem metody se mohou významně lišit v celkové době odpisování, pokud dojde k tzv. technickému zhodnocení FVE ve smyslu § 33 ZDP (např. modernizaci, nikoli o provozních oprav).
V praxi ale mohou nastat speciální případy odpisování FVE… Některým se věnuje Sdělení Generálního finančního ředitelství vydané dne 13. 6. 2025 k novému způsobu daňového odpisování zařízení sloužících k výrobě elektřiny ze slunečního záření v návaznosti na zrušení § 30b ZDP, je dostupné na webu finanční správy.
Tazatel se sice neptá – ale možná by měl – kdy přesně nastane kýžený den „D“ definitivního dokončení investice (FVE) a je možno jí uvést do užívání (provozu) a tak začít odpisovat daňově a zpravidla jinak účetně. K tomu asi to nejlepší najdeme ve dvou odborných doporučeních – tzv. interpretacích – Národní účetní rady: I-5 „Stanovení okamžiku zahájení účtování souvisejících nákladů spojených s pořízením DM“ a I-33 „Určení okamžiku zařazení DHM do užívání“, jsou volně dostupné na internetových stránkách www.nur.cz. Stručně řečeno, rozhodující je naplnění stěžejní provozní charakteristiky této investice (FVE) z hlediska investora. Pokud mu primárně nešlo o prodej přebytku vyrobené elektřiny, mohlo by jít již o den, od kdy mohl legálně technicky provozovat dané zařízení – přičemž k této klíčové funkci potřebuje povolení regulátora, ale nevím, zda rovněž stavebních a jiných úřadů. Příklad v Interpretaci I-33 uvádí náročnější technologii ve výrobní hale – za určitých podmínek je možno uvést technologii do užívání již během zkušebního provozu, bez nutnosti vyčkat na stavebně právní (formální) kolaudační nebo další úřední povolení; což opět bez experta na FVE to posoudit nelze.
Co si s tím počít? V podobných zapeklitých a nejednoznačných případech doporučuji kontaktovat některého místního daňového poradce, který – když se jeho názor ukáže časem jako nesprávný – je pro tyto účely poměrně solidně ze zákona pojištěn; ovšem jen ohledně případně vzniklé škody, což jsou daňové sankce, ale nikoli samotné případné navýšení daně firmy…
Závazky po splatnosti a nárok na odpočet DPH.
29.7.2025, Zdroj: Verlag Dashöfer
Od 1. 1. 2025 je nutné vrátit dříve uplatněný nárok na odpočet DPH, pokud je dluh po splatnosti více než 6 měsíců. Finanční správa k této problematice vydala výklad.
Úprava je obsažena v ustanovení § 74b ZDPH, podle kterého platí následující:
- není-li pohledávka ze zdanitelného plnění zcela uspokojena do posledního dne 6. kalendářního měsíce bezprostředně následujícího po kalendářním měsíci, v němž se stala splatnou,
- je dlužník, který je plátcem, povinen uplatněný odpočet daně snížit ve výši vypočtené z neposkytnuté úplaty, a to
- za zdaňovací období, do kterého náleží tento poslední den.
Povinnost se vztahuje pouze na nárok na odpočet daně, který vznikl od 1. 1. 2025, tj. na přijatá zdanitelná plnění s datem uskutečnění od 1. 1. 2025.
Je zcela nezávislá na tom, jak s pohledávkou nakládá věřitel. Jde tedy výslovně o povinnosti dlužníka.
Finanční správa vydala výklad, který je obsahem dokumentu „Informace k opravě nároku na odpočet daně u pohledávek po splatnosti na straně dlužníka (§ 74b ZDPH) od 1. 1. 2025“.
Splatnost zpravidla vyplývá ze smlouvy, všeobecných smluvních podmínek či jiného ujednání. Oprava odpočtu daně se provádí pouze z výše neposkytnuté úplaty. Pokud dlužník následně závazek uhradí, může si nárok na odpočet uplatnit.
Finanční správa ustanovení vykládá tak, že u čtvrtletních plátců, kteří by v jednom období měli nárok na odpočet snížit a po úhradě zvýšit, se oprava neprovádí.
Povinnost se netýká plnění, u kterých dochází k přenosu povinnosti přiznat daň na příjemce.
Změna sazeb DPH v Rumunsku od 1. 8. 2025.
25.7.2025, Zdroj: Finanční správa
Rumunsko přistupuje ke změně sazeb daně z přidané hodnoty od 1. 8. 2025.
Od 1. 8. 2025 se základní sazba zvyšuje ze současných 19 % na 21 % a snížená sazba se sjednocuje na 11 % namísto současných sazeb 5 % a 9 %.
Změna může mít dopad na české podniky, které obchodují s rumunskými partnery nebo poskytují zdanitelná plnění v této zemi, zejména v oblasti elektronických služeb, e-shopů a přeshraničních služeb.
Doporučujeme sledovat vývoj a včas upravit fakturační systémy či sazby v rámci plnění podle rumunského zákona o DPH.
Změna v DUZP u staveb dopravní infrastruktury.
15.7.2025, Zdroj: Verlag Dashöfer
Zákonem č. 126/2025 Sb. se mění den uskutečnění zdanitelného plnění u dlouhodobých projektů realizovaných v rámci partnerství veřejného a soukromého sektoru.
Povinnost přiznat daň u dlouhodobého poskytování plnění vzniká nejpozději k poslednímu dni kalendářního roku následujícího po roce zahájení plnění, pokud nejsou fakturována např. dílčí plnění nebo zálohy.
Od 1. 7. 2025 se však tato úprava nepoužije na plnění uskutečňované plátcem v rámci partnerství veřejného a soukromého sektoru v oblasti dopravní infrastruktury na základě smlouvy, kterou uzavřel se státem zastoupeným Ministerstvem dopravy nebo s právnickou osobou anebo s organizační složkou státu, u nichž funkci zakladatele nebo zřizovatele vykonává Ministerstvo dopravy, jsou-li na financování nebo předfinancování úhrad poskytovaných v rámci partnerství veřejného a soukromého sektoru v oblasti dopravní infrastruktury podle zákona upravujícího Státní fond dopravní infrastruktury použity finanční prostředky, s nimiž hospodaří Státní fond dopravní infrastruktury.
Pokud by tedy uvedená stavba trvala řadu let, DUZP nemůže nastat fikcí posledního dne následujícího kalendářního roku. Posuzují se tedy obecné podmínky, částečné dokončení a předáním díla, popř. další skutečnosti.